Überwiegend wird dabei die Auffassung des FA und BMF vertreten (so in den rechtskräftigen Urteilen des FG Berlin vom 22. Juli 1980 V 93/80, Entscheidungen der Finanzgerichte - EFG - 1981, 269; des FG Köln vom 14. Dezember 1983 XI 118-119/81 GE, EFG 1984, 363, und des FG München vom 15. November 1985 I 32/82 E, EFG 1986, 156, sowie in dem nicht rechtskräftigen Urteil des FG Berlin vom 12. November 1980 VI 14 und 22/80, EFG 1981, 217, BFH Az. V R 30/81, jetzt X R 10/81).

Insbesondere die zu 1. vorgelegte Rechtsfrage wird von den FG und in der Literatur unterschiedlich beantwortet (vgl. einerseits Urteile des FG Berlin vom 22. Juli 1980 V 93/80, Entscheidungen der Finanzgerichte - EFG - 1981, 269, und vom 12. November 1980 VI 14 u. 22/80, EFG 1981, 217; des FG Köln vom 14. Dezember 1983 XI 118-119/81 GE, EFG 1984, 363; des Hessischen FG vom 14. November 1984 10 K 107/84, EFG 1985, 154; des FG München vom 15. November 1985 I 321/82 E, EFG 1986, 156;… Kühn/Kutter/Hofmann, Abgabenordnung-Finanzgerichtsordnung, 14. Aufl., § 173 AO 1977 Anm. 2 c;… Woerner/Grube, Die Aufhebung und Änderung von Steuerverwaltungsakten, 7. Aufl., S. 88; Buciek, Deutsche Steuer-Zeitung 1985, 580, und andererseits Urteile des Niedersächsischen FG vom 13. August 1985 VIII 277/82, EFG 1986, 155; des FG Köln vom 13. November 1985 XI 446/82 L, EFG 1986, 103;… Tipke/Kruse, a. a. O., § 173 AO 1977 Tz. 13;… Frotscher in Schwarz, a. a. O., § 173 Anm. 13; Huxol, Deutsches Steuerrecht - DStR - 1982, 220, 225; Beck, DStR 1984, 671).